职业判断在重大盈余舞弊分析中有什么作用

职业判断在重大会计舞弊审计中的作用主要表现在审计计划和审计实施两
个阶段。

在审计计划阶段首先要利用注册会计师的职业判断分析被审计单位的
行业特点确定重大会计舞弊可能存在的业务和帐务领域其次要利用职业
判断分析重大会计舞弊的最新变化情况并判断被审计单位是否也存在类似的
舞弊现象第三在了解被审计单位的基本情况、研究被审计单位的内部控制
时要利用职业判断分析被审计单位内部控制方面存在的缺陷。经过这些分析
后在制定审计计划、分派审计工作时就要利用职业判断提高计划和组织的
精密性确保重大会计舞弊被全面覆盖。

在审计实施阶段注册会计师要利用职业判断能力捕捉重大舞弊的蛛丝马
迹、分析重大舞弊的可能性、获取有力的审计证据。舞弊审计的一般方法是在
发现舞弊迹象后追加实施延伸审计程序如突击盘点、对供应商或客户重新调
查、作深入的分析性复核等等。对于注册会计师来说实施延伸审计程序有两
方面的风险一方面要增加审计成本如果实施延伸审计程序后没有发现舞弊
的事实审计成本的增加是不划算的另一方面会影响客户关系如果舞弊
迹象识别出错实施延伸审计程序会影响注册会计师的形象和声誉客户会认
为该注册会计师水平或思想有问题进而投诉或考虑更换会计师事务所。在市
场经济条件下这两方面的风险对会计师事务所都是十分不利的。但是如果
不实施延伸审计程序就无法获得有力的审计证据很有可能得出错误的审计
结论这方面的风险同样对会计师事务所极为不利。由此可见在审计外勤工
作中识别、分析舞弊迹象并作出是否存在重大会计舞弊的判断时职业判断
能力具有至关重要的作用。要想成功规避前述风险必须依赖注册会计师过硬
的职业判断能力。

在实施延伸审计程序以获取证据的过程中职业判断仍然起着十分关键的
作用。取证方法的设计与选择、证据效力的辨别都离不开高超的职业判断能力。
只有充分发挥职业判断的作用才能以最高的效率、最低的成本取得最有力的
审计证据。相反如果让一个缺乏职业判断能力的审计人员去完成延伸审计程
序就会事倍功半或功败垂成甚至适得其反。